Информация ИФНС РФ г. Кострома от 28.09.2011 г № Б/Н
Информация для налогоплательщиков
Уважаемые налогоплательщики!
Инспекция ФНС России по г. Костроме сообщает:
В целях повышения качества предоставляемых услуг и совершенствования информирования налогоплательщиков Федеральная налоговая служба разработала и внедрила в промышленную эксплуатацию Интернет-сервисы для налогоплательщиков. Сейчас на сайте службы представлено более 10 электронных сервисов, таких как "Проверь себя и контрагента", "Узнай свой ИНН", "Личный кабинет налогоплательщика", "Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет", "Обратиться в ФНС России".
Адрес Интернет-сайта ФНС России: www.nalog.ru
Наиболее востребованным является Интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика". Это государственная услуга Интернет-информирования, в настоящее время предоставляющая налогоплательщикам - физическим лицам возможность поиска информации о наличии у них задолженности по земельному, транспортному налогам, а также по налогу на имущество физических лиц.
Информацию о задолженности налогоплательщика - физического лица возможно получить как с сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru), так и с сайта Управления ФНС России по Костромской области (www.r44.nalog.ru), перейдя по соответствующей ссылке в "Личный кабинет налогоплательщика".
При обращении к сервису надо указать свои данные (ИНН, Ф.И.О.) и выбрать регион места жительства (для получения информации о задолженности по транспортному налогу) или места нахождения имущества (для получения информации о задолженности по имущественному и земельному налогам). Сервис предоставляет информацию о виде налога; налоговом органе; виде задолженности и ее сумме; дате задолженности.
Обращаем Ваше внимание, что данный Интернет-сервис предоставляет информацию только о задолженности, а не о начисленных суммах налогов.
В случае наличия задолженности можно оформить и распечатать платежный документ по форме N ПД (налог). Платежные документы данного типа содержат достаточный перечень реквизитов и обязательны для приема и обработки операционистом банка вручную с бумажного носителя.
Вместе с тем запланировано расширение перечня функциональных возможностей Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика", в том числе путем предоставления налогоплательщикам возможности оплаты задолженности посредством банкоматов, платежных терминалов, кредитных карт и т.д.
В связи с тем, что в настоящее время срок прохождения информации об уплате налогоплательщиком задолженности по платежным документам, сформированным с использованием "Личного кабинета налогоплательщика" от кредитной организации до налогового органа составляет около 14 дней, актуальную информацию о наличии задолженности перед бюджетом рекомендуется уточнять через Интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика" в указанный срок.
При этом, начисление пени прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
Если по запросу налогоплательщика о наличии задолженности получен ответ: "По вашему запросу информация не найдена", то это свидетельствует об отсутствии конкретного налогоплательщика в базе данных физических лиц, имеющих задолженность перед бюджетом по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц, в запрашиваемых регионах.
В случае несогласия с информацией об имеющейся задолженности с целью уточнения информации о причинах возникновения, суммах и т.д., следует обращаться в инспекцию по месту учета в качестве налогоплательщика. Информация о реквизитах инспекции (адресе, телефоне), представившей информацию о задолженности, распространяется совместно с данными о задолженности.
Телефон справочной службы УФНС России по Костромской области (4942) 39-08-00.
Телефон "горячей" линии инспекции ФНС России по г. Костроме: 31-51-53, 47-22-23.
Информация отдела налогового аудита
о работе за 1 полугодие 2011 года
В 1 полугодии 2011 г. налогоплательщиками оспорено 80 актов налогового органа по нарушениям законодательства на общую сумму 110988 руб., из которой на основании рассмотрения материалов дела удовлетворено 16633 руб. (15%). В количественном выражении 34 (42,5%) возражений удовлетворено полностью и 9 (11,3%) частично. Кроме того, Инспекцией подготовлено 89 заключений по жалобам налогоплательщиков направленных в Управление ФНС России по Костромской области (из которых последним рассмотрено 78 с обжалуемой суммой платежей 119064 т. руб.) и 8 непосредственно на налоговый орган. Управлением удовлетворено полностью или частично 36 жалоб (46,2%) на сумму 9964 т. руб., Инспекцией - 2 (25%).
На основе анализа налоговых споров обращаем внимание налогоплательщиков на следующие вопросы:
1.При рассмотрении споров, связанных с исчислением земельного налога, имеют место ситуации, связанные с прекращением прав на участки (в течение налогового периода - года), с которыми связана обязанность по уплате налога. При этом налогоплательщики считают, что обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам прекращается. (Пример: организация уплачивала земельный налог за участок, находящийся у нее на праве бессрочного (постоянного) пользования; указанное право было прекращено 07.06.2010 по заявлению организации уполномоченным органом власти в связи с отчуждением имущества, находящегося на этом участке во 2 квартале 2010 г., что, по мнению плательщика, позволяло не представлять авансовые расчеты и представить декларацию в целом по году).
Позиция предприятия не была удовлетворена по следующим основаниям.
Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс или Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.
В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, с 1 января 2008 г. , признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 396 НК РФ определено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно п. 7 ст. 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Из содержания данной нормы следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить налог за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права.
Прекращение соответствующих прав на земельный участок у организации произошло 7 июня 2010 г., следовательно, принимая во внимание положение п. 7 ст. 396 НК РФ, расчет земельного налога предприятием должен был производиться за 1 квартал 2010 г. и 2 месяца 2-го квартала 2010 г.
При этом рассмотрение вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей по налогу) и представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) положения п. 7 ст. 396 Кодекса применяются во взаимосвязи с положением п. 1 ст. 45 Кодекса, согласно которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Изложенная позиция соответствует официальным разъяснениям Министерства Финансов Российской Федерации (Письмо от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01/36), направленные Письмом ФНС РФ от 9 ноября 2006 г. N ММ-6-21/1088@ "О земельном налоге", а также ответам на частные вопросы (Письма Минфина РФ от 05.09.2006 N 03-06-02-04/129, от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36).
Таким образом, налогоплательщик, утратив право на земельный участок 07.06.2010, был вправе по окончании отчетного периода (2-го квартала 2010 г.), в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период с учетом коэффициента, и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного п. 3 ст. 398 Кодекса срока представления налоговой декларации.
2.В практике работы по администрированию платежей по земельному налогу достаточно часто возникают ситуации, связанные с изменением кадастровой стоимости земли и сменой собственника участка в течение налогового периода. При этом позиция Инспекции следующая.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Следовательно, основанием для признания юридических лиц налогоплательщиками являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т.п.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащие основанием для регистрации прав на земельные участки.
Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения кадастровой оценки земель в предусмотренном пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса порядке кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном пунктами 11-14 Налогового кодекса.
Поэтому если правообладатель земельного участка в налоговом периоде не меняется, то при изменении вида разрешенного использования земельным участком и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода.
Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав.
Таким образом, если из материалов дела (договор купли-продажи земельного участка, свидетельство о государственной регистрации права на него, запросов в регистрирующие органы и др.) следует, что изменение кадастровой стоимости участка связано со сменой и волеизъявлением правообладателя, то, согласно позиции официальных органов, при исчислении налога применяется новая кадастровая оценка, определенная после смены собственника и связанного с этим изменения назначения участка (ФНС России от 28 июля 2008 г. N ШТ-6-3/531@, МФ РФ от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40).
3.Достаточно часто возникают спорные моменты, связанные с нарушениями сроков представления налоговой отчетности плательщиками, осуществляющими ее передачу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), что может повлечь привлечение к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) отчетности по ст. 126, 119 НК РФ. В связи с изложенным, для уменьшения споров по рассмотренному вопросу, предлагаем налогоплательщикам постоянно контролировать актуальность и сроки действия полученного сертификата и своевременно его обновлять и вносить через оператора связи необходимые изменения (название налогоплательщика, должностных лиц имеющих право подписи и др.), а также своевременно доводить до оператора контактные телефоны для связи и принимать меры к досрочному направлению отчетности, так как ее направление в предельные сроки ведет к росту ошибок связанных с техническими сбоями при массовой сдаче отчетности, а также не позволяет произвести своевременное перенаправление при выявлении ошибок.
4.По вопросу уплаты налога на имущество при отчуждении недвижимости (смене собственника) в период государственной регистрации сделки позиция Инспекции состоит в следующем.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета.
Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, которым регулируется порядок учета на балансе организации объекта основных средств.
В соответствие с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету, в том числе, в случае поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал.
Следовательно, ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.
Данный вывод сделан в Постановлении Президиумом ВАС РФ N 16078/07 от 08.04.2008 (и в Определении ВАС РФ от 15.02.2008 N 16078/07) и подтвержден позднее решениями других Федеральных арбитражных судов.
Суды пришли к выводу, что спорное имущество с момента его получения Обществом обладало всеми признаками основного средства, предусмотренными в пункте 4 ПБУ 6/01, в том числе предназначено для использования в производственной деятельности, поэтому должно быть учтено Обществом в качестве объекта основных средств. Факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.
Позиция Минфина РФ состоит в следующем: если покупатель (получатель) приобретенной недвижимости начал ее эксплуатацию, но еще не зарегистрировал переход права собственности, налог на имущество уплачивать должен покупатель (Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/3535, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 10.11.2006 N ММ-6-21/1094@).
ВАС РФ Решением от 17.10.2007 N 8464/07, а также Определением от 14.02.2008 N 758/08 подтвердил, что разъяснения, данные Минфином России в этом Письме, не противоречат Налоговому кодексу РФ.
При этом согласно разъяснениям контролирующих органов, списать недвижимость с баланса продавец вправе только после регистрации перехода права собственности к покупателю (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75 - ответы на частные вопросы). Такая позиция обоснована нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Таким образом, учитывая нормативные акты, арбитражную практику (которая свидетельствует о том, что отсутствие государственной регистрации прав на объект недвижимости не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество, поскольку такая регистрация и факт отражения объекта на счете 01 не связаны между собой), письма Минфина РФ, а также обстоятельства конкретного дела Инспекции был сделан вывод о необходимости уплаты налога новым собственником недвижимости.
В настоящее время внесены необходимые изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". В соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н, исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (пункты 41 и 52 соответственно). Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Указанные изменения изложены в Письме Минфина РФ от 22.03.2011 N 07-02-10/20, которое доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. N КЕ-4-3/5085@ (документ опубликован не был).
5.В практике работы имеют место споры, связанные с уплатой транспортного налога по объектам, которые были проданы без проведения соответствующих регистрационных действий в уполномоченных органах.
(Пример: гражданин, продав в 1989-1990 гг. лодку, обратился в ГИМС и зарегистрировал сделку (с помощью свидетелей) только в 2006 г. При этом налог был ему предъявлен Инспекцией за период действия налога до момента снятия с учета: 2003-2005 гг.).
Позиция налогового органа по изложенной ситуации следующая.
До 1 января 2003 г. порядок налогообложения недвижимого имущества, в частности, моторных лодок, регулировался Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) с учетом изменений и дополнений, вносимых Федеральными законами.
Согласно п. 3 ст. 5 Закона N 2003-1 налог на транспортные средства исчислялся на основании сведений, ежегодно представляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам, осуществляющими регистрацию принадлежащих физическим лицам судов и других водных транспортных средств.
На основании п. 2 ст. 3 вышеназванного Закона, налог на транспортные средства уплачивался ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим размеров, указанных в вышеназванном Законе, с каждой лошадиной силы или с каждого киловатта мощности. В соответствии с п. 27 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" за транспортные средства налог уплачивался независимо от того, эксплуатировалось это имущество или нет.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) была дополнена новой главой 28 "Транспортный налог" (п. 30 ст. 1 Закона N 110-ФЗ), который с 1 января 2003 г. заменил два действовавших до этого времени налога - налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество с физических лиц.
Пунктом 1 ст. 358 гл. 28 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу ст. 357 гл. 28 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 362 гл. 28 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. (Согласно п. 35 Методических рекомендаций по применению гл. 28 "Транспортный налог" ч. 2 НК РФ (Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) органами, осуществляющими государственную регистрацию водных транспортных средств, являются подразделения Государственной инспекции по маломерным судам (ГИМС).
Согласно сведениям, полученным налоговой инспекцией из ГИМС, на регистрационном учете за гражданином числилась лодка с мотором с мощностью двигателя 25 лошадиных сил с 30.04.1988 по 24.03.2006. Таким образом, именно он являлся владельцем моторной лодки с момента ее регистрации до момента снятия с регистрационного учета в ГИМС. Транспортный налог с моторной лодки, которая была продана, но не снята с регистрационного учета в ГИМС, обязан платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ).
С учетом изложенного, для исключения споров по имущественным налогам, гражданам следует обратить внимание на своевременное оформление документов, связанных с изменением собственника имущества (купля продажа, дарение и др.).