Письмо ФНС РФ по Костромской области от 20.04.2006 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков
Вопрос:Предприниматель взял в аренду участок земли около 12 соток. На нем будет осуществляться розничная торговля (без строительства павильонов), т.е. прямо на улице. Скажите, какой физический показатель надо применять при исчислении ЕНВД, торговое место или кв. метры?
Елена
Ответ: В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Таким образом, розничная торговля, осуществляемая на отведенном для организации торговли земельном участке с использованием палаток, лотков и других сборно-разборных конструкций, относится к нестационарной розничной торговле и, в силу положений главы 26.3 НК РФ, подлежит налогообложению ЕНВД с физическим показателем "торговое место" и базовой доходность 9000 рублей в месяц.
Необходимо учесть следующее, что принятыми решениями некоторых представительных органов муниципальных районов и городских округов Костромской области о порядке расчета корректирующего коэффициента К2 в 2006 году, показатель коэффициента К2 напрямую зависит от размера используемой в деятельности площади торгового места. В частности, Правилами определения значения корректирующего коэффициента К2 в 2006 году в г. Костроме, утвержденными решением Думы г. Костромы от 24.11.2005 N 104 (опубликовано в газете "Костромские ведомости" от 29.11.2005), показатель Kj, учитывающий уровень доходов при осуществлении розничной торговли через объект нестационарной торговой сети, принимает значения от 0,35 до 0,55 включительно.
Исчисление НДФЛ с сумм материальной выгоды
Вопрос:Организация (ООО) заключила со мной, как с работником, договор беспроцентного займа. В соответствии с налоговым законодательством налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Организация предупредила, что я должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. Организация сослалась на пункт 4 ст. 226 НК РФ, которым установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В связи с тем, что фактическая выплата материальной выгоды не происходит, то и обязанность организации исчислить и удержать НДФЛ Налоговым кодексом не предусмотрена.
Должно ли юридическое лицо исчислять НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу? Если нет, то должен ли налогоплательщик в данном случае самостоятельно подавать налоговую декларацию и в какие сроки?
Мазавина А.А.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными), налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Пунктом 2 статьи 224 Кодекса по этим доходам установлена ставка в размере 35% и 13% по заемным средствам по целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов.
Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании пункта 1 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 29 уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший заемные средства от организации, и не предоставив налоговому агенту доверенность на исчисление материальной выгоды, а также удержание с нее НДФЛ, должен самостоятельно исчислить материальную выгоду и по итогам налогового периода согласно ст. 228 Кодекса представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии со ст. 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из Вашего письма следует, что Вы не представили в бухгалтерию предприятия доверенность на исчисление материальной выгоды по заемным средствам, следовательно, в срок до 30 апреля 2006 года Вы обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы дохода полученного в виде материальной выгоды по заемным средствам и исчислить сумму налога на доходы по ставке 35% или 13%.
УСНО. Выплата дивидендов предприятием
Вопрос:Предприятие на упрощенной системе налогообложения выплачивает дивиденды. Нужно ли в этом случае составлять баланс и форму N 2, и предоставлять их в налоговую инспекцию?
Зайцева Наталья Александрова, г. Мантурово
Ответ: Согласно ст. 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 Кодекса (положениями которой установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги). При выплате организацией, применяющей упрощенную систему, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 9 процентов и внести его в доход федерального бюджета.
В соответствии со ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участникам) в уставном (складочном) капитале организации.
Статьей 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества); чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Данное положение распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, должны представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль (в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03), в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, и отразить в ней суммы выплаченного дохода и удержанных налогов. Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", данные организации освобождены от обязанности представлять бухгалтерскую отчетность.
ЕНВД. Физический показатель при торговле в кредит
Вопрос:Предприниматель осуществляет торговлю в кредит сотовыми телефонами на арендуемой площади. Скажите, какой физический показатель надо применять при исчислении ЕНВД - торговую площадь или количество работников?
Гильманова Светлана Константиновна
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, в случае если для организации розничной торговли Вы арендуете площади магазина или павильона, то должны применять физический показатель - "площадь торгового зала", а если арендуете в других объектах торговой сети, то должны применять физический показатель - "торговое место".
ККТ и бланки строгой отчетности
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает парикмахерские услуги в салоне красоты, выдавая при этом бланки строгой отчетности по форме БО-11. Парикмахерская планирует оказывать услуги по искусственному загару (солярий). Может ли индивидуальный предприниматель при оказании услуг солярия применять документы строгой отчетности по ф. БО-11?
В.С.Иванов, г. Кострома
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядка всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 2 статьи 2 вышеуказанного Закона определено, что индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, устанавливается Правительством РФ.
Правительством РФ принято Постановление от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", в пункте 2 которого установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным данным Постановлением, но не позднее 1 января 2007 г.
Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 утверждены формы бланков строгой отчетности, используемые при оказании бытовых услуг населению.
Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, принятым Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Согласно указанному классификатору услуги парикмахерских относятся к бытовым услугам (код 019300).
Применение ЕНВД предприятием
Вопрос:По вопросу применения ЕНВД. 1. Предприятие, имеющее на балансе квартиры для проживания своих работников, зарегистрировано в одном муниципальном округе, а данные квартиры находятся в другом муниципальном округе. Вопрос: просим разъяснить, как в данном случае определяется место ведения предпринимательской деятельности в целях налогообложения ЕНВД? 2. На автомобилях предприятия размещена рекламная информация о наименовании своего предприятия, видах производимой продукции, контактных телефонах. Вопрос: будет ли это определяться как услуга по размещению и распространению рекламы и облагаться ЕНВД? И если будет то, как определить место ведения деятельности, т.к. автотранспорт ежедневно может находиться на территории различных муниципальных округов?
Александрова Татьяна Юрьевна
Ответ: 1. В соответствие с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.
Согласно п. 3 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, к месту пребывания или временного проживания относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, турбаза, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.
К месту жительства, в свою очередь, относятся место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством. Местом жительства является: жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома, а также иное жилое помещение.
В связи с этим деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания собственных работников в квартирах, находящихся в собственности предприятия, под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход не подпадает.
2.Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Данный вид предпринимательской деятельности связан с оказанием услуг по предоставлению и использованию принадлежащих организациям транспортных средств для размещения (распространения) на них рекламной информации о других юридических и физических лицах и классифицируется Общероссийским классификатором видов деятельности по коду 74.40.
На основании изложенного, информация о собственном наименовании, видах производимой продукции, контактных телефонах, размещаемая на автомобилях предприятия, учитывая нормы ст. 9 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность для лиц, производящих и реализующих собственную продукцию, доводить данную информацию до сведения потребителей, не является рекламой и, следовательно, ее размещение на принадлежащих этим лицам автомобилях не подпадает под действие системы налогообложения единым налогом на вмененный доход.
Бухгалтерский учет при УСНО
Вопрос:Работник, работающий по совместительству у индивидуального предпринимателя, ушел в отпуск по беременности и родам. Как отражается в бухгалтерском учете данный факт с учетом того, что предприниматель находиться на упрощенной системе налогообложения. И какие выплаты полагаются данному работнику? Спасибо.
Кузнецова Ирина Александровна
Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Закона РФ "О бухгалтерском учете" установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Согласно которой (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ) индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.
В соответствии с Порядком заполнения Книги учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (до 28.02.2006 Приказом МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606), все хозяйственные операции, в том числе по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, должны оформляться первичными документами. На основе которых, в гр. 6 и 7 (гр. 5) раздела I Книги указываются суммы выплаченного пособия из собственных средств индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются "доходы", то гр. 6 и 7 (гр. 5) раздела I Книги не заполняются.
По вопросу, какие выплаты производятся работникам, работающим по совместительству и ушедшим в отпуск по беременности и родам, необходимо обращаться в территориальные органы социального страхования, так как дача разъяснений по данному вопросу не входит в компетенцию налоговых органов.
Расходы на проезд при УСНО
Вопрос:Предприятие применяет два вида налогообложения УСНО и ЕНВД. Учредитель, он же руководитель предприятия оформлен по совместительству и проживает в другом городе. Его присутствие на предприятие является производственной необходимостью, что отражено в решении учредителей по разъездному характеру его работы. Может ли предприятие включить в расходы стоимость ж/дорожных билетов и оплату белья в поезде, при его постоянных поездках из одного города в другой? Спасибо за консультацию!
Позднев С.Ю.
Ответ: Согласно запросу налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, выбран объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации и расширению не подлежит. Среди перечисленных расходов оплата стоимости проездных документов (билетов, постельного белья) может быть принята только в составе командировочных расходов. Однако, ситуация описанная в запросе, командировкой не является, расходы для исчисления единого налога не учитываются.