Письмо ФНС РФ по Костромской области от 15.03.2007 г № 10-08/02017

О налоге на доходы физических лиц

В связи с этим у налогоплательщиков - физических лиц возникают вопросы по налогообложению полученных доходов, на которые отвечают специалисты Управления ФНС России по Костромской области.
Вопрос:Я сдаю квартиру внаем физическому лицу. Слышал, что с полученного дохода должен заплатить 13%. Как это правильно оформить?
Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, на основе заключенных договоров найма или договоров аренды любого имущества.
Такие налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля 2007 года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании данных налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос:Какова ответственность за несвоевременное представление декларации о доходах?
Ответ: Согласно статье 119 НК РФ непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок влечет за собой штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Опоздание в представлении декларации на срок более 180 дней влечет штраф в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Кроме того, декларационная кампания касается и физических лиц, имеющих право воспользоваться социальными, имущественными вычетами. В частности, по расходам на обучение (свое и детей), лечение (свое и членов семьи) и на благотворительность. Заявить право на имущественный вычет имеют физические лица в сумме, израсходованной на новое строительство либо на приобретение на территории России жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов. Правда по налоговым вычетам есть предел. А именно для обучения и лечения израсходованная сумма не должна превышать 38000 руб., а по приобретению жилья - 1 млн. руб. И еще налоговыми вычетами могут воспользоваться только физические лица, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
Для сведения: в 2006 году заявили вычеты на благотворительность 21 человек, на обучение - 4114 чел., на лечение - 530 чел., на приобретение квартиры или жилого дома - 6254 чел. Общая сумма предоставленных вычетов по декларациям составила 515 млн. руб.
Вопрос:Какую сумму налога получит налогоплательщик к возврату, если в 2006 году им израсходовано 25000 руб. за обучение своего ребенка в возрасте 19 лет на дневной форме обучения?
Ответ: Вычет предоставляется в пределах израсходованной суммы, а возвращается 13 процентов с данной суммы. В нашем случае сумма НДФЛ составит 3250 руб.
Вопрос:В 2005 г. я купил магазин, а через два года продал его. В каком размере мне будет предоставлен имущественный налоговый вычет с суммы дохода от продажи магазина?
Ответ: Вы были собственником магазина менее трех лет. Объекты недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., указаны в пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса (жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки). Имеются в виду объекты, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Но магазины в числе такого имущества не упомянуты. Следовательно, сумма, вырученная от продажи магазина, относится к доходам от продажи иного имущества. А к таким доходам согласно ст. 220 НК РФ применяется вычет в размере 125 000 руб.
Однако вы можете уменьшить налоговую базу по НДФЛ не на величину имущественного налогового вычета, а на сумму расходов, связанных с получением этого дохода. Конечно, при условии, что у вас есть документы, подтверждающие затраты на приобретение магазина.
Предположим, магазин вы продали за 2 млн. руб. Вы имеете право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб.
Но если вы представите в налоговую инспекцию документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение магазина, например на 1 млн. руб., то на эту же сумму будет уменьшена налоговая база по НДФЛ.
Отметим, что вы можете включить в состав расходов затраты, связанные как с приобретением магазина, так и с получением дохода от его продажи. Например, вы заключали договор с посредником, который помог вам продать недвижимость: искал покупателя, готовил документы для осуществления сделки купли-продажи, регистрировал эту сделку. Расходы по этому посредническому договору также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по доходам, полученным от продажи магазина.
Напоминаем, что доходы от продажи магазина вы обязаны отразить в декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ. В ней же, указываются налоговые вычеты и сумма налога на доходы физических лиц. Декларация сдается в налоговую инспекцию после окончания налогового периода. К декларации надо приложить заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие право на вычет.
Вопрос:В 2006 г. я продал автомобиль, который находился у меня в собственности менее трех лет. В ст. 220 Налогового кодекса сказано, что вычет предоставляется в случае продажи жилых домов, квартир, дач, а также в случае продажи иного имущества. Правомерно ли относить автомобиль к "иному имуществу"?
Ответ: По доходам от продажи автомобиля, который находился у вас в собственности менее трех лет, вы вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 125 000 руб. Либо вы можете уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на величину расходов, связанных с получением этого дохода.
Налогоплательщики, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, в соответствии со ст. 228 и 229 Налогового кодекса обязаны самостоятельно исчислить сумму налога к уплате в бюджет. Доходы от продажи имущества, суммы налогового вычета и суммы исчисленного налога отражаются в налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за тот налоговый период (год), в котором такой доход был получен. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика.
Вопрос:В течение 2006 года я продал несколько автомобилей, которые находились у меня в собственности менее трех лет. Документов, подтверждающих расходы на приобретение этих машин, нет. В каком размере я могу получить имущественный вычет?
Ответ: Вычет будет предоставляться по общей сумме доходов от продажи автомобилей, то есть в размере не более 125 000 руб.
Вопрос:Как получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение ребенка, если договор на обучение ребенка с учебным заведением заключен с родителем, платежные документы оформлены на сына, хотя фактически расходы по оплате произведены родителем. Чтобы получить налоговый вычет, родитель должен представить доверенность на осуществление оплаты ребенком. Обязательно ли нотариальное удостоверение такой доверенности?
Ответ: Для получения налогового вычета родитель может представить доверенность, которая должна быть нотариально удостоверена. Вместо доверенности можно оформить договор поручения. В нем должно быть указано, что родитель поручает ребенку внести выданные им денежные средства в оплату обучения. Такой договор составляется в простой письменной форме и не требует нотариального удостоверения.
Кроме того, вместо доверенности и договора к документам, представляемым в налоговую инспекцию для получения вычета, вы можете приложить заявление, указав в нем, что вы дали сыну деньги и поручили самостоятельно оплатить обучение. Это заявление также будет подтверждать, что вы оплатили обучение ребенка.
Вопрос:Я обучаюсь в вузе по заочной форме обучения. Могу ли я получить налоговый вычет по расходам на обучение?
Ответ: Если налогоплательщик оплачивает свою учебу, то для получения вычета не имеет значения, какую форму обучения он выбрал - дневную, вечернюю, заочную или экстернат. Форма обучения важна только для налогоплательщиков, которые оплачивают учебу своих детей, подопечных. В таких случаях, вычет предоставляется, если они обучаются именно по дневной форме.
Вопрос:Я оплатил обучение в вузе в 2004-2005 гг., но заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога до сих пор не подал? Могу я сделать это сегодня?
Ответ: Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты. Сделать так разрешает п. 8 ст. 78 Налогового кодекса. То есть вы можете подать декларации за 2004 и за 2005 гг. К декларации надо приложить заявление о предоставлении вычета и подтверждающие документы.
Вопрос:Можно ли воспользоваться имущественным вычетом в 2007 г., если квартира была приобретена в 2001 г.? Имеет ли имущественный вычет при покупке жилья "срок давности"?
Ответ: Да, имущественный вычет имеет "срок давности". Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемого дохода только за три предшествовавших года. Такой порядок, в первую очередь, связан с процедурой возврата налога, предусмотренной ст. 78 Налогового кодекса. При этом не важно, когда физическое лицо фактически получило право собственности на квартиру. Иными словами, в 2007 г. налогоплательщик должен выбрать один из предшествующих годов - 2006 г., 2005 г. или 2004 г. - и подать за него декларацию, в которой он заявит имущественный вычет.
Если доходы одного года больше суммы вычета, то его неиспользованную часть можно перенести на последующие периоды. Это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса. Конечно, непременным условием в этой ситуации является подача деклараций по итогам налоговых периодов, а также необходимых подтверждающих документов и заявления на вычет.
Вопрос:Вправе ли опекун получить налоговый вычет на обучение подопечного?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-опекун (попечитель) имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своего подопечного в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб.
Право на получение такого социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, которые осуществляют обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Лица, не являющиеся опекунами (попечителями) обучаемого, права на получение социального налогового вычета не имеют.
Кроме того, данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение подопечного. В частности, к таким документам относится договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, а также платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств налогоплательщиком образовательному учреждению.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган также вправе требовать у налогоплательщика-опекуна (попечителя), заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение своего подопечного, следующие документы:
- справку (справки) по форме 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный (налоговый) период;
- копию свидетельства о рождении подопечного;
- копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);
- документы, подтверждающие факт установления опеки (попечительства).
Вопрос:В 2004 г. физическое лицо купило квартиру. Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности квартира принадлежит физическому лицу и его несовершеннолетнему ребенку на праве общей совместной собственности по 1/2 доли. В 2005 г. физлицо представило в ИФНС документы для получения имущественного вычета по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб. Однако вычет был предоставлен в размере 500 000 руб., в связи с тем, что права на получение указанного вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры ребенка, родитель не имеет. В Письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136 указано, что для супругов, совместно купивших квартиру, вычет может быть распределен целиком в размере 1 000 000 руб. в пользу одного из супругов. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб., руководствуясь указанным Письмом Минфина России?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов.
При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.
При приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.
Право передать имущественный налоговый вычет в этом случае одним из совладельцев другому Кодексом не предусмотрено. С учетом изложенного при приобретении квартиры на праве общей долевой собственности (по 1/2 с ребенком) Вы можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, не превышающей 500 000 руб.
Статьей 60 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что ребенок не имеет права собственности на имущество родителей. Поэтому разъяснение по данному вопросу от 13.10.2006 N 03-5-01-03/136 распространяется на случаи приобретения квартиры за счет общей собственности супругов.
Вопрос:Физическое лицо приобрело квартиру с использованием ипотечного кредита. В дальнейшем для досрочного погашения этого кредита предполагается получить новый ипотечный кредит. Будет ли новый кредит считаться целевым на приобретение квартиры? Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ по новому кредитному договору?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Из писем следует, что была приобретена квартира с использованием ипотечного кредита. В дальнейшем для целей досрочного погашения кредита, направленного на покупку квартиры, физическое лицо предполагает получить новый кредит.
Таким образом, новый кредит на погашение ранее полученного кредита не может рассматриваться в качестве кредита на приобретение квартиры, поскольку квартира уже приобретена. В связи с этим данный кредитный договор не будет иметь характера целевого кредита, полученного от кредитной организации и расходуемого налогоплательщиком на приобретение квартиры.
Следовательно, имущественный налоговый вычет в данном случае предоставлен быть не может.
Управление ФНС России по Костромской области напоминает, что с 01.03.2007 вступает в силу Федеральный закон "Об упрощенном порядке декларирования доходов физических лиц", целью которого является предоставление возможности физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 1 января 2006 года и подлежащих налогообложению до 01.01.2006 через декларационный платеж. Т.е. с 01.03. т.г. физические лица вправе самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж по ставке 13 процентов с полученных доходов, с которых они ранее не уплатили НДФЛ. Государство тем самым объявило налоговую амнистию. А именно к физическим лицам, которые до 01.01.2006 не уплатили НДФЛ, но которые в 2007 году уплатили с полученных доходов декларационный платеж, налоговые санкции со стороны налоговой инспекции применяться не будут.
Руководитель Управления ФНС
России по Костромской области,
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Н.Н.НИКИТОВ